【例】A公司今年3月销售一批货物给B公司，价款合计117000元。7月，因货物质量原因，B公司将货物退回，发票联与抵扣联也随之退回(由于B公司的过失，B公司未将该批货物入账，抵扣联也未进行认证)。
3月，A公司销售该批货物时作会计分录：
借：应收账款——B公司117000
贷：主营业务收入100000
应交税费——应交增值税(销项税额)17000
根据国家税务总局《关于修订〈增值税专用发票规定〉的通知》(国税发〔2006〕156号)第十三条规定，增值税一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理;开具时发现有误的，可即时作废。第十四条规定，增值税一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》(以下简称《申请单》)。《申请单》所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证。A公司货物的退回既不是发生在发票开具当月，所对应的蓝字专用发票也未经税务机关认证，且已是超过90天逾期未认证的增值税发票，对此，主管税务机关一律不得出具《开具红字增值税专用发票申请单》。
在这种特殊情况下，A公司应如何进行账务处理呢?
增值税方面，A公司该项业务依税法规定已无法开具红字发票，对应的销项税额无法冲减。
所得税方面，A公司该批货物已被退回，不符合收入的确认条件，应根据退货通知单、货物入库单、退回的发票联、抵扣联，冲减该笔收入，并作书面情况说明。会计分录为：
借：应收账款——B公司100000(红字)
贷：主营业务收入100000(红字)
在这种情况下，A公司损益表上的收入金额数字与增值税申报表上主表第一栏(按适用税率征税货物及劳务销售额)自动生成的数字将会出现差额，两者是不相符的。
A公司对于B公司的应收账款余额为17000元，是A公司因B公司的过错而多缴的增值税。虽然B公司已将货物退回A公司，表面上B公司对A公司不存在应付账款义务，但这笔多缴的增值税却是因B公司的过错造成的，应由B公司承担这部分支出。剩余的应收账款17000元已不符合应收账款的定义，不属于“应收账款”科目的归集范围。A公司应当就该笔支出承担问题与B公司进行协商，在双方商定或在法院裁定、判决的基础上作会计分录：
借：其他应收款17000
贷：应收账款17000
该笔款项收回时：
借：银行存款17000
贷：其他应收款17000
该笔款项如果以后不能收回，A公司可依据财政部、国家税务总局《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》(财税〔2009〕57号)第四条的规定进行处理。
下载本文