可供出售金融资产已确认减值损失后可否转回?转回的一般会计处理是?
发布网友
发布时间：2022-05-15 15:28
共3个回答
热心网友
时间：2024-02-24 21:06
1.可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失，等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊余金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。
在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，发生减值时，应当将该权益工具投资或衍生金融资产的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生减值的，也应当采用类似的方法确认减值损失。
2.对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。
3.可供出售权益工具投资发生的减值损失，在该权益工具价值回升时，应通过权益转回，不得通过损益转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。
【例23一15】20×5年1月1日，ABC公司按面值从债券二级市场购入MNO公司公开发行的债券10000张，每张面值100元，票面利率3%，划分为可供出售金融资产。
20X5年12月31日，该债券的市场价格为每张100元。
20×6年，MNO公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。20×6年12月31日，该债券的公允价值下降为每张80元。ABC公司预计，如MNO公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。
20×7年，MNO公司调整产品结构并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转。20×7年12月31日，该债券(即MNO公司发行的上述债券)的公允价值已上升至每张95元。
假定ABC公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为3%，且不考虑其他因素，则ABC公司有关的账务处理如下:
(1)20×5年1月1日购入债券
借:可供出售金融资产——成本1000000
贷:银行存款1000000
(2)20X5年12月31日确认利息、公允价值变动
借:应收利息30000
贷:投资收益30000
借:银行存款30000
贷:应收利息30000
债券的公允价值变动为零，故不作账务处理。
(3)20X6年12月31日确认利息收入及减值损失
借:应收利息30000
贷:投资收益30000
借:银行存款30000
贷:应收利息30000
借:资产减值损失200000
贷:可供出售金融资产——公允价值变动200000
由于该债券的公允价值预计会持续下跌，ABC公司应确认减值损失。
(4)20X7年12月31日确认利息收入及减值损失回转
应确认的利息收入＝(期初摊余成本1000000一发生的减值损失2000000)x3%
＝24000(元)
借:应收利息 30000
贷:投资收益 24000
可供出售金融资产——利息调整 6000
借:银行存款 30000
贷:应收利息 30000
减值损失回转前，该债券的摊余成本＝1000000一200000一6000＝794000(元)
20X7年12月31日，该债券的公允价值＝950000(元)
应回转的金额＝950000一794000＝l56000(元)
借:可供出售金融资产——公允价值变动 15600
贷:资产减值损失 156000
热心网友
时间：2024-02-24 21:06
热心网友
时间：2024-02-24 21:07
