《中级会计实务》知识分享:关于合并报表的几个问题
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发布时间:2022-04-28 11:40
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时间:2023-10-06 08:18
1.抵销*公司内部交易时,递延所得税的简单算法
这里实际上是把合并报表看出一个正常的报表,分析比较报表上的资产、负债的账面价值与计税基础,对暂时性差异确认递延所得税。题目通常涉及的就是存货项目,对于存货,先将存货的抵销分录做完(递延所得税的相关分录除外),然后直接看这些抵销分录,如果出现借记存货(不用管后面的明细是什么),它使合并报表上存货的账面价值增加,如果是贷记存货,则相反。这样,计算出这些抵销分录使存货账面价值变化减少了多少,这就是应确认的可抵扣暂时性差异余额,因为无论怎样做抵销分录,存货的计税基础是不变的,所以账面价值减少多少,就产生了多少可抵扣暂时性差异,确认相应的递延所得税资产;增加多少就产生多少应纳税暂时性差异,相应的确认递延所得税负债。
在连续编制的情况下,上面的思路算出的实际上递延所得税资产的期末余额(相当于应有余额),然后看上期的递延所得税资产期末余额是多少(上期确认的递延所得资产会照抄下来,相当于已有余额),所以应该用应有余额减已有余额,即得到本期应确认或转回的金额是多少。
对于内部交易其他资产(如固定资产、无形资产),也是一样的,只要看抵销分录使“固定资产”项目、“无形资产”项目的账面价值变动了多少就可以了。这种思路下,只要抵销分录做对了,递延所得税的金额就很容易计算了。
注意:对于应收账款的抵销是抵销以前确认的递延所得税资产。因为个别报表上应收账款计提坏账准备后,造成账面价值小于计税基础,所以确认递延所得税资产,分录是:
借:递延所得税资产
贷:所得税费用
现在将其抵销,所以要做相反的分录。要与固定资产、存货递延所得税的抵销相区分。
2.关于内部销售存货抵销(不含所得税调整)分录的三种思路
思路一、
借:未分配利润——年初(期初存货中包含的未实现内部销售利润)
贷:营业成本
借:营业收入(本期内部销售收入)
贷:营业成本
借:营业成本
贷:存货(期末存货中包含的未实现内部销售利润)
思路二、您可以将这三笔分录合并理解,即:
借:未分配利润-年初(表示年初存货内部购入包含的未实现内部销售利润)(1)
借:营业收入(本期内部销售收入) (2)
贷:存货-年末(表示年末存货内部购入包含的未实现内部销售利润) (3)
贷: 营业成本 (4)
理解:(3)-(1)=本期内部销售形成的存货包含的未实现内部销售利润,正好与(2)和(4)相对应。
思路三、您也完全可以照这样的理解做:
(1)借:未分配利润-年初
贷:存货(期初未实现内部销售利润)
(2)借:营业收入(本期内部销售收入)
贷:营业成本
(3)借:营业成本
贷:存货(本期发生的未实现的内部销售利润)
思路一和思路三最常用。
3.按照权益法调整对子公司的长期股权投资,在合并工作底稿中应编制的调整分录
(1)对于应享有子公司当期实现净利润的份额
借:长期股权投资 【调整后子公司净利润×母公司持股比例】
贷:投资收益
按照应承担子公司当期发生的亏损份额,编制相反的调整分录。
(2)对于当期收到子公司分派的现金股利或利润
借:投资收益
贷:长期股权投资
(3)对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动,在持股比例不变的情况下,按母公司应享有或应承担的份额
借:长期股权投资
贷:资本公积
(4)连续编制合并财务报表时的抵销处理
借:长期股权投资
贷:资本公积
贷:未分配利润——年初
4.合并报表中按照权益法调整长期股权投资时如何调整子公司净利润
调整净利润时需要注意以下几点:
(1)调整投资日子公司资产的账面价值和公允价值不同,导致的摊销或者折旧、所得税费用对净利润的影响;
(2)调整*公司之间内部实物资产交易未实现损益对净利润的影响;
(3)具体调整时,可以根据调整抵销分录中涉及的损益类科目进行调整,但是内部交易涉及的所得税费用,债权债务、内部投资业务涉及的损益类科目不进行调整。
因为递延所得税本身与未实现内部销售损益没有直接联系,它是把合并报表当成一张普通报表,因为编制了抵销调整分录后,使这个报表上的资产的账面价值发生了变动,而计税基础不变,因而产生了暂时性差异,确认递延所得税,它本身不是未实现内部销售损益,所以调净利润时不需要考虑。此外,内部债权债务、投资业务不属于实物资产交易,涉及的损益类科目也不调整净利润。
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时间:2023-10-06 08:18
1.抵销*公司内部交易时,递延所得税的简单算法
这里实际上是把合并报表看出一个正常的报表,分析比较报表上的资产、负债的账面价值与计税基础,对暂时性差异确认递延所得税。题目通常涉及的就是存货项目,对于存货,先将存货的抵销分录做完(递延所得税的相关分录除外),然后直接看这些抵销分录,如果出现借记存货(不用管后面的明细是什么),它使合并报表上存货的账面价值增加,如果是贷记存货,则相反。这样,计算出这些抵销分录使存货账面价值变化减少了多少,这就是应确认的可抵扣暂时性差异余额,因为无论怎样做抵销分录,存货的计税基础是不变的,所以账面价值减少多少,就产生了多少可抵扣暂时性差异,确认相应的递延所得税资产;增加多少就产生多少应纳税暂时性差异,相应的确认递延所得税负债。
在连续编制的情况下,上面的思路算出的实际上递延所得税资产的期末余额(相当于应有余额),然后看上期的递延所得税资产期末余额是多少(上期确认的递延所得资产会照抄下来,相当于已有余额),所以应该用应有余额减已有余额,即得到本期应确认或转回的金额是多少。
对于内部交易其他资产(如固定资产、无形资产),也是一样的,只要看抵销分录使“固定资产”项目、“无形资产”项目的账面价值变动了多少就可以了。这种思路下,只要抵销分录做对了,递延所得税的金额就很容易计算了。
注意:对于应收账款的抵销是抵销以前确认的递延所得税资产。因为个别报表上应收账款计提坏账准备后,造成账面价值小于计税基础,所以确认递延所得税资产,分录是:
借:递延所得税资产
贷:所得税费用
现在将其抵销,所以要做相反的分录。要与固定资产、存货递延所得税的抵销相区分。
2.关于内部销售存货抵销(不含所得税调整)分录的三种思路
思路一、
借:未分配利润——年初(期初存货中包含的未实现内部销售利润)
贷:营业成本
借:营业收入(本期内部销售收入)
贷:营业成本
借:营业成本
贷:存货(期末存货中包含的未实现内部销售利润)
思路二、您可以将这三笔分录合并理解,即:
借:未分配利润-年初(表示年初存货内部购入包含的未实现内部销售利润)(1)
借:营业收入(本期内部销售收入) (2)
贷:存货-年末(表示年末存货内部购入包含的未实现内部销售利润) (3)
贷: 营业成本 (4)
理解:(3)-(1)=本期内部销售形成的存货包含的未实现内部销售利润,正好与(2)和(4)相对应。
思路三、您也完全可以照这样的理解做:
(1)借:未分配利润-年初
贷:存货(期初未实现内部销售利润)
(2)借:营业收入(本期内部销售收入)
贷:营业成本
(3)借:营业成本
贷:存货(本期发生的未实现的内部销售利润)
思路一和思路三最常用。
3.按照权益法调整对子公司的长期股权投资,在合并工作底稿中应编制的调整分录
(1)对于应享有子公司当期实现净利润的份额
借:长期股权投资 【调整后子公司净利润×母公司持股比例】
贷:投资收益
按照应承担子公司当期发生的亏损份额,编制相反的调整分录。
(2)对于当期收到子公司分派的现金股利或利润
借:投资收益
贷:长期股权投资
(3)对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动,在持股比例不变的情况下,按母公司应享有或应承担的份额
借:长期股权投资
贷:资本公积
(4)连续编制合并财务报表时的抵销处理
借:长期股权投资
贷:资本公积
贷:未分配利润——年初
4.合并报表中按照权益法调整长期股权投资时如何调整子公司净利润
调整净利润时需要注意以下几点:
(1)调整投资日子公司资产的账面价值和公允价值不同,导致的摊销或者折旧、所得税费用对净利润的影响;
(2)调整*公司之间内部实物资产交易未实现损益对净利润的影响;
(3)具体调整时,可以根据调整抵销分录中涉及的损益类科目进行调整,但是内部交易涉及的所得税费用,债权债务、内部投资业务涉及的损益类科目不进行调整。
因为递延所得税本身与未实现内部销售损益没有直接联系,它是把合并报表当成一张普通报表,因为编制了抵销调整分录后,使这个报表上的资产的账面价值发生了变动,而计税基础不变,因而产生了暂时性差异,确认递延所得税,它本身不是未实现内部销售损益,所以调净利润时不需要考虑。此外,内部债权债务、投资业务不属于实物资产交易,涉及的损益类科目也不调整净利润。
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时间:2023-10-06 08:18
1.抵销*公司内部交易时,递延所得税的简单算法
这里实际上是把合并报表看出一个正常的报表,分析比较报表上的资产、负债的账面价值与计税基础,对暂时性差异确认递延所得税。题目通常涉及的就是存货项目,对于存货,先将存货的抵销分录做完(递延所得税的相关分录除外),然后直接看这些抵销分录,如果出现借记存货(不用管后面的明细是什么),它使合并报表上存货的账面价值增加,如果是贷记存货,则相反。这样,计算出这些抵销分录使存货账面价值变化减少了多少,这就是应确认的可抵扣暂时性差异余额,因为无论怎样做抵销分录,存货的计税基础是不变的,所以账面价值减少多少,就产生了多少可抵扣暂时性差异,确认相应的递延所得税资产;增加多少就产生多少应纳税暂时性差异,相应的确认递延所得税负债。
在连续编制的情况下,上面的思路算出的实际上递延所得税资产的期末余额(相当于应有余额),然后看上期的递延所得税资产期末余额是多少(上期确认的递延所得资产会照抄下来,相当于已有余额),所以应该用应有余额减已有余额,即得到本期应确认或转回的金额是多少。
对于内部交易其他资产(如固定资产、无形资产),也是一样的,只要看抵销分录使“固定资产”项目、“无形资产”项目的账面价值变动了多少就可以了。这种思路下,只要抵销分录做对了,递延所得税的金额就很容易计算了。
注意:对于应收账款的抵销是抵销以前确认的递延所得税资产。因为个别报表上应收账款计提坏账准备后,造成账面价值小于计税基础,所以确认递延所得税资产,分录是:
借:递延所得税资产
贷:所得税费用
现在将其抵销,所以要做相反的分录。要与固定资产、存货递延所得税的抵销相区分。
2.关于内部销售存货抵销(不含所得税调整)分录的三种思路
思路一、
借:未分配利润——年初(期初存货中包含的未实现内部销售利润)
贷:营业成本
借:营业收入(本期内部销售收入)
贷:营业成本
借:营业成本
贷:存货(期末存货中包含的未实现内部销售利润)
思路二、您可以将这三笔分录合并理解,即:
借:未分配利润-年初(表示年初存货内部购入包含的未实现内部销售利润)(1)
借:营业收入(本期内部销售收入) (2)
贷:存货-年末(表示年末存货内部购入包含的未实现内部销售利润) (3)
贷: 营业成本 (4)
理解:(3)-(1)=本期内部销售形成的存货包含的未实现内部销售利润,正好与(2)和(4)相对应。
思路三、您也完全可以照这样的理解做:
(1)借:未分配利润-年初
贷:存货(期初未实现内部销售利润)
(2)借:营业收入(本期内部销售收入)
贷:营业成本
(3)借:营业成本
贷:存货(本期发生的未实现的内部销售利润)
思路一和思路三最常用。
3.按照权益法调整对子公司的长期股权投资,在合并工作底稿中应编制的调整分录
(1)对于应享有子公司当期实现净利润的份额
借:长期股权投资 【调整后子公司净利润×母公司持股比例】
贷:投资收益
按照应承担子公司当期发生的亏损份额,编制相反的调整分录。
(2)对于当期收到子公司分派的现金股利或利润
借:投资收益
贷:长期股权投资
(3)对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动,在持股比例不变的情况下,按母公司应享有或应承担的份额
借:长期股权投资
贷:资本公积
(4)连续编制合并财务报表时的抵销处理
借:长期股权投资
贷:资本公积
贷:未分配利润——年初
4.合并报表中按照权益法调整长期股权投资时如何调整子公司净利润
调整净利润时需要注意以下几点:
(1)调整投资日子公司资产的账面价值和公允价值不同,导致的摊销或者折旧、所得税费用对净利润的影响;
(2)调整*公司之间内部实物资产交易未实现损益对净利润的影响;
(3)具体调整时,可以根据调整抵销分录中涉及的损益类科目进行调整,但是内部交易涉及的所得税费用,债权债务、内部投资业务涉及的损益类科目不进行调整。
因为递延所得税本身与未实现内部销售损益没有直接联系,它是把合并报表当成一张普通报表,因为编制了抵销调整分录后,使这个报表上的资产的账面价值发生了变动,而计税基础不变,因而产生了暂时性差异,确认递延所得税,它本身不是未实现内部销售损益,所以调净利润时不需要考虑。此外,内部债权债务、投资业务不属于实物资产交易,涉及的损益类科目也不调整净利润。