大专会计财务管理专业的论文怎么写?题目;浅析中小型企业的纳税筹划?
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发布时间：2023-01-05 06:34
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时间：2023-10-15 03:36
【摘 要】税收作为中小企业的一项重要支出,直接影响到企业的利润,实际经营过程中企业可以通过纳税筹划来减轻税负,增
加企业的税后利润,这对提高中小企业的竞争力有着十分重要的意义。本文在对中小企业的纳税情况进行调查的基
础上,对中小企业现行缴纳的三个主要税种进行了筹划分析。
【关键词】中小企业;纳税筹划;税负
【作者简介】张流柱(1970~),女,长沙民政职业技术学院副教授,注册会计师
纳税筹划是指企业依据现行税法,在遵守税法的前提下
以减轻税负为目的,对企业的经营、投资、筹资等活动进行事
先安排的谋划和对策。
一、我国中小企业的现状
根据国家*和国家经贸委的统计,目前我国中小企
业约有1, 100万家,占全国企业总数的99%以上,其国内生
产总值、实现的利税和外贸出口总额分别占全国总量的
60%、40%和60%,提供了大约75%的城镇就业机会,在2
世纪90年代以来的经济增长中,工业新增产值中76. 7%是
由中小企业创造的,所以中小企业在我国国民经济活动中发
挥着十分重要的作用。而我国现行税收制度是一个复合税制
体系,包括关税在内共开征20余种税,在这些税种中,一般的
中小企业要交纳五、六种甚至十多种税。在中小企业的各项
成本费用支出中,税收是很重要的一部分,其数额多少直接影
响企业的利润,所以在科学进行纳税筹划,以减轻企业的纳税
负担,这对中小企业来说是十分必要的。
笔者在2006年12月对湖南浏阳地区二十多家中小企业
的纳税情况进行了调查,经过统计,约有80%的企业财务人
员对税务筹划有所了解,但不知如何进行处理,有10%的企
业财务人员对税务筹划了解很少;在这些企业缴纳的税款中
*、营业税、企业所得税这三税之和占总税款的90%左
右,所以笔者认为中小企业应将这三个税种做为筹划重点。
二、*的纳税筹划
(一)对纳税人身份进行筹划。我国现行*制度将
纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人,两类纳税人实行
不同的税款计算和缴纳管理方法,其税负状况存在着差异,所
以,中小企业可以根据自己的实际情况,利用这个差别,选择
适合于自己的*纳税人身份,以降低税负。
一般纳税人当期应纳的*=当期的增值额×*
率(17%或13% );小规模纳税人当期应纳的*=当期的
销售额×征收率(4%或6% )。通过上述计算式,人们通常认
为,小规模纳税人的税负重于一般纳税人,但实际上却并不完
全如此。
一般而言,对于进项税额较多的纳税人,作为一般纳税人
其税收负担较轻;对于进项税额很少甚至没有进项税额的纳
税人,作为小规模纳税人其税收负担会较轻。具体来说,中小
企业可以根据自己的实际情况,利用以下几种方法,选择适合
于自己的*纳税人身份,以降低税负。
1.增值率判别法。在*率相同的情况下,起关键作
用的是中小企业进项税额的多少或增值率的高低。增值率与
进项税额成反比关系,与应纳税额成正比关系。
增值率=(销售额-购进项目金额) /销售额
一般纳税人应纳税额=销售额×17%×增值率
小规模纳税人应纳税额=销售额×6%
企业应纳税额无差别平衡时:销售额×17%×增值率=
销售额×6%
则平衡点为:增值率=6% /17%×100% =35. 2%
因此,当增值率为35. 2%时,两者税负相同;当增值率低
于35. 2%时,小规模纳税人的税负较重;相反,则一般纳税人
的税负较重。
2.可抵扣购进金额判别法。增值率=1-可抵扣的购进
项目金额/销售额。假设可抵扣的购进项目占不含税销售额
的比重为X,则下式成立:销售额×17%×(1-X)=销售额
×6%;纳税比重平衡点:X=64. 7%。因此,当中小企业可抵
扣的购进项目金额占其销售额的比重为64. 7%时,两种纳税
人的税负完全相同;当中小企业可抵扣的购进项目金额占其
销售额的比重64. 7%时,一般纳税人税负轻于小规模纳税
人;相反,则一般纳税人的税负较重。所以企业可以利用上述
方法并结合企业的实际情况向税务机关申请为一般纳税人或
小规模纳税人,以降低企业*的税负。
(二)对销售行为进行筹划。在销售过程中,联合经营是
纳税筹划的一个主要做法。所谓联合经营就是把独立的经营
行为变为混合销售行为,以达到节约税收成本的目的。一项
销售行为,如果既涉及*应税货物又涉及非应税劳务,则
被称为混合销售行为。现行税法对混合销售的处理规定是:
从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营
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时间：2023-10-15 03:37
者的混合销售行为,视为销售货物,应当交纳*;其他单
位和个人的混合销售行为,视为销售非应税劳务,不交纳增值
税,而交纳营业税。对混合销售行为,交纳哪种税对纳税人有
利呢?可以用增值率的计算来进行判别。
现设定,W为含税销售额增值率,M为含税销售额, P为
含税进货额,货物适用的*税率为17%,企业适用的营
业税税率为3%,则增值率可表示为:
W=(M-P)÷M×100%
应纳*税额=M×W÷(1(17% )×17%
应纳营业税税额=M×3%
若交纳的*和营业税相等,则下式成立:
M×W÷(1(17% )×17% =M×3%
经过计算得出:W=20. 65%
即*税率为17%,适用的营业税税率为3%,含税销
售额增值率为20. 65%时,两者税负相同,当企业含税销售额
增值率高于20. 65%时,则交纳营业税的税负比交纳*
的税负轻;当企业含税销售额增值率低于20. 65%时,则交纳
*比交纳营业税的税负的税负轻。按上面的计算公式同
理计算,货物的*税率为17%,企业适用的营业税税率
为5%时,纳税平衡点为34. 41%;货物的*税率为13%,
企业适用的营业税税率为3%时,纳税平衡点为20. 08%;货
物的*税率为13%,企业适用的营业税税率为5%时,纳
税平衡点为43. 46%。依据上述计算结果,企业可根据自身
的实际情况进行选择,确定应税行为的性质以降低税负。
三、企业所得税的纳税筹划
(一)利用存货计价方法筹划。对于生产型中小企业来说,
原材料的耗用是产品的主要组成部分;对于商品销售的中小企业
来说,存货的成本最为重要,因此存货的处理是纳税筹划的着眼
点之一。我国现行税制规定,纳税人各项存货的发出和领用,其
实际成本的计算方法可以在先进先出法、加权平均法等方法中任
选一种,不同的计价方法会引起当期销售成本的数额有所不同。
所以企业可以选择一种方法,使得当期计算的销售成本最大,这
样当期应纳税所得额就小,应交的所得税就少。
(二)利用折旧年限、折旧方法纳税筹划。一般来说,折
旧年限取决于固定资产能够使用的年限,由于使用的年限本
身就是一个预计的经验值,折旧方法由会计人员自行选择,这
使得固定资产的折旧容纳了很多人为的成分,为纳税筹划提
供了很大的空间。正常企业(不享受“几年免几年减半”)缩
短折旧年限、或用加速折旧法有利于成本加速回收,可以使后
期成本向前移,从而使前期会计利润向后移,在税率稳定的情
况下,所得税就会递延缴纳,相当于向国家取得了一笔无息贷
款;但对于享受优惠的企业(如有些企业享受“两免三减半”
的优惠*),固定资产的折旧年限和折旧方法的选择应该
与正常企业刚好相反,折旧年限长,在减免税期间提取的折旧
就少,应纳税所得额大,享受的优惠就多,优惠期满后的折旧
就多,应纳税所得额就小,应交的所得税就少。所以企业一定
要事先根据自身的实际情况选择固定资产的折旧年限和折旧
方法,以达到降低税负的目的。
四、营业税的纳税筹划
(一)对营业行为进行筹划。现实生活中很多企业进行合
作建房,合作建房是指一方提供拥有的土地,另一方提供资金,
双方合作建造房屋。在实际操作中两种方式:一是纯粹“以物
易物”方式,二是“双方组建一个联营企业”方式。两种方式因
具体做法不同导致交纳的营业税也不同,例如:A、B是两个依
法成立独立核算的内资企业,经双方友好协商,决定合作进行
商品房开发。合同约定A企业提供土地使用权,B企业提供资
金,商品房建成后,经评估该建筑物价值6, 000万元,由双方平
分。(1)第一种做法:A企业将土地所有权转让给B企业,由B
企业进*地产开发,A企业通过转让土地使用权而拥有该房
产的一半所有权,应以转让无形资产的税目计征营业税,应纳
税额=3000×5% =150(万元)。(2)第二种做法:A企业以土
地使用权出资、B企业以货币资金出资合股成立一个独立核算
的合营企业C来进*地产开发,房屋建成后,双方采用风险
共担,利润共享的分配方式。现行营业税法规规定:以无形资
产投资入股,参与接受投资方的利润分配、共同承提投资风险
的行为,不交纳营业税。由于A企业投入的土地使用权是无
形资产,这样A企业就可少缴150万元户税款。
(二)对应税项目定价进行筹划。在经济活动过程中,从
事营业税规定的应税项目,与从事*、消费税规定的应税
项目,在价格的确定上是有所不同的。营业税的征税项目以
服务业为主,其价格大部分是明码标价的;而货物的销售,则
多为经营双方面议价格。这样,就为营业税纳税人以较低的
价格申报营业额、少缴营业税提供了可能。营业税应纳税营
业额是:纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产
向对方收取的全部价款和价外费用。所以确定营业额是营业
税纳税筹划的关键所在。例如:甲企业向乙企业出售旧设备
一批,设备原值为2, 500万元,双方议定设备交易价为1, 500
万元;同时进行专有技术转让,商定专有技术费为500万元。
其应缴纳的营业税为:应纳税额=500×5% =25(万元)。纳
税筹划的做法:将技术转让费隐藏在设备价款中,多收设备
费,少收或不收技术转让费,这样就可不交或少交营业税,以
达到降低税负的目的。
(三)利用分解营业额进行筹划。营业税的特点是,只要
有取得营业收入,就要交纳营业税,而不管其成本、费用的大
小,即使没有利润,只要有了营业额,也要依法缴税。对此特
点就可以通过减少纳税环节,分解应税营业额,达到合理节约
税负的目的。
总的来说,中小企业要充分利用国家现行的税收优惠政
策,选择最优的纳税方案,以达到合理节约税负的目的。
【参考文献】
1.高萍萍.中小企业税务筹划方法探究.现代审计与会计,
2006,1
2.李宁.几种会计处理方法在纳税筹划中的运用.价格月刊,
2005,8
3.蔡昌.税收筹划方法与案例.广东经济出版社,2003
我就发了这一篇,要是不够可以联系我.
