2014会计从业资格《财经法规》知识点精讲(12)
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发布时间：2023-06-30 14:52
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时间：2023-10-03 03:12
一、*
(一)概念与分类
1.概念
*是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。
征税范围：销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物。
(1)销售货物——有偿转让货物所有权
货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。
有偿是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。
(2)提供的加工、修理修配劳务
加工是受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务;
修理修配是指接受委托对损伤和丧失功能的货物进行复原，使其恢复原状和功能的业务。
(3)进口货物
征税对象：增值额
*属于流转税。
*的计算一般采取税款抵扣的方式计算*应纳税额。
【例题· 多选题】根据*法律制度规定，下列各项中，属于*征收范围的有( )。
A.进口货物
B.出售自建房屋
C.修理汽车
D.服装加工
【正确答案】ACD
【答案解析】征税范围：销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物。
【例题·单选题】*是对从事销售货物或者加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取得的( )为计税依据征收的一种流转税。
A.销售额
B.营业额
C.增值额
D.收入额
【正确答案】C
【答案解析】*的征税对象是增值额。
2.分类
分为：生产型*、收入型*和消费型*。
(1)生产型*——不允许纳税人在计算*时扣除外购固定资产的进项税额。
(2)收入型*——允许纳税人在计算*时，将外购固定资产折旧部分扣除。
(3)消费型*——允许纳税人在计算*时，将外购固定资产的进项税额一次性全部扣除。
我国从2009年1月1日起全面实行消费型*。
【例题·单选题】目前，我国现行的*属于( )。
A.消费型*
B.收入型*
C.生产型*
D.积累型*
【正确答案】A
【答案解析】我国从2009年1月1日起全面实行消费型*。
【例题·单选题】下列各项中，属于消费型*特征的是( )。
A.允许一次性全部扣除外购固定资产所含税金
B.允许扣除外购固定资产计入产品价值的折旧部分所含税金
C.不允许扣除任何外购固定资产的价款
D.上述说法都不正确
【正确答案】A
【答案解析】消费型*允许一次性全部扣除外购固定资产所含税金。 (二)*纳税人
1.概念
*的纳税人，是在中华人民共和国境内(以下简称中国境内)销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。
我国境内：
(1)销售货物的起运地或者所在地在境内;
(2)提供的应税劳务发生在境内。
单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。
中国境外的单位或者个人在中国境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。
2.分类
根据纳税人的经营规模以及会计核算的健全程度不同分为一般纳税人和小规模纳税人。
(1)小规模纳税人
年应税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的*纳税人。
认定标准：
①从事货物生产或提供应税劳务的纳税人以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的;——生产型
②其他纳税人，年应税销售额在80万元以下的;——非生产型
特殊情况：
①小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依法计算*应纳税额。(仅指生产型)
②年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人“按”小规模纳税人标准纳税。
③年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，“可选择”按小规模纳税人纳税。
(2)一般纳税人
年应征*销售额超过小规模纳税人标准或符合税法规定情形的企业和企业性单位。
除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。
【例题·多选题】按照现行规定，下列纳税人可以被认定为一般纳税人的有( )。
A.年不含税销售额在120万元以上的从事货物生产的纳税人
B.年不含税销售额在80万元以下的从事货物零售的纳税人
C.年不含税销售额在50超过万元的从事货物生产的纳税人
D.年应税销售额超过小规模纳税人认定标准的其他个人
【正确答案】AC
【答案解析】本题考核*一般纳税人认定标准。
【例题·多选题】下列选项中，可以选择按小规模纳税人标准纳税的有( )。
A.年应税销售额未超过一般纳税人认定标准，但会计核算健全的零售型企业
B 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人
C.年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位
D.年应税销售额超过小规模纳税人标准的不经常发生应税行为的企业
【正确答案】CD
【例题·判断题】除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为小规模纳税人后，不得转为一般纳税人。( )
【正确答案】×
【答案解析】除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。
(三)*税率——比例税率(此讲义老师讲解比较详细，按照讲义来掌握)
1.基本税率：17%
适用范围：除了列举的执行13%低税率的商品和销售个别旧货以外的货物及全部的加工修理修配劳务
2.低税率：13%
(1)粮食、食用植物油、鲜奶、食用盐;
(2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;
(3)图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物;
(4)饲料、化肥、农药、农机、农膜;
(5)农产品;
(6)二甲醚。
【提示】设置低税率的根本目的是鼓励消费，或者说是保证消费者对基本生活必需品的消费。
3.零税率：纳税人出口货物，税率为零;但是，*另有规定的除外。
4.营业税改*试点地区增加11%和6%两档税率。
纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额;未分别核算销售额的，从高适用税率。
5.征收率——小规模纳税人3%
特点：执行简易办法征收，不得抵扣进项税额。
【例题·多选题】下列货物适用13%税率征收*的有( )。
A.食用蔬菜
B.速冻饺子
C.饲料
D.鱼虾等水产品
【正确答案】ACD
【答案解析】蔬菜、饲料、水产品等适用13%税率征收*，速冻饺子按照17%税率征税。
【例题·判断题】*一般纳税人从事*应税行为，一律适用17%的基本税率。( )
【正确答案】×
【答案解析】*中对于一些基本生活必需品，像粮食、图书等是适用低税率13%的。
【例题·判断题】*小规模纳税人执行的*税率为3%。( )
【正确答案】×
【答案解析】*小规模纳税人执行的*征收率为3%。
【例题·多选题】根据*有关规定，下列产品中，适用13%的低税率的有( )。
A.农机配件
B.自来水
C.饲料
D.煤炭
【正确答案】BC
【答案解析】选项A，针对农机是适用低税率的;选项D，居民用煤炭制品适用低税率。
【例题·单选题】根据规定，下列关于*的说法不正确的是( )。
A.在中华人民共和国境内销售货物(销售不动产除外)或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为*的纳税人
B.纳税人提供加工、修理修配劳务，税率为17%
C.纳税人出口货物税率为零，*另有规定的除外
D.食用盐的*税率为17%
【正确答案】D
【答案解析】食用盐的*税率为13%，适用于低税率。(四)*应纳税额
当期应纳*额=当期销项税额-当期进项税额
1.销项税额
销项税额=销售额×税率
2.销售额
包括向购买方收取的全部价款和价外费用。但是不包括向购买方收取的销项税额和其他符合税法规定的费用。如果销售货物是消费税应税产品或者进口产品，则全部价款中包括消费税或关税。
价外费用不包括下列项目：
(1)向购买方收取的销项税额;
(2)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;
(3)同时符合下列条件的代垫运费：承运部门的运费*开具给购货方的;纳税人将该项*转交给购货方的。
含税销售额的换算：
不含税销售额=含税销售额÷(1+17%)或(1+13%)
【例题·单选题】财信公司为*一般纳税人，其销售钢材一批，不含*的价格为10000元，适用的*税率为17%。则其*销项税额为( )。
A.1700 B.1300
C.300 D.无法确定
【正确答案】A
【答案解析】*销项税额=10000×17%=1700(元)。
【例题·单选题】财信公司为*一般纳税人，其销售钢材一批，含*的价格为23400元，适用的*税率为17%。则其*销项税额为( )元。
A.3400 B.3978
C.2600 D.3042
【正确答案】A
【答案解析】不含税销售额=23400÷(1+17%)=20000(元)
*销项税额=20000×17%=3400(元)。
3.进项税额
进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的*额。
准予从销项税额中抵扣的进项税额(两种凭票抵扣，两种计算抵扣)
(1)从销售方取得的*专用*上注明的*额。
(2)从海关取得的海关进口*专用缴款书上注明的*额。
(3)一般纳税人购入免税农产品，准予按照买价和13%的扣除率，计算抵扣进项税额。
进项税额计算公式为：进项税额=买价×扣除率
(4)一般纳税人外购或销售货物所支付的运输费用(代垫运费除外)，根据运费结算单据所列运费金额(包括运费、建设基金)，按7%的扣除率计算进项税额并准予扣除;但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。
【例题·单选题】财信公司为*一般纳税人，其本月进口产品200000元，海关征收34000元*，发生运输费用2500元(其中运费1900元，建设基金100元、装卸费450元，保险费50元);向农业生产者购入免税产品30000元;购入原材料300000元，*专用*上注明的*额为51000元。本月销售产品1000000元，适用的*税率为17%，则该企业本月应缴纳的*税额为( )。
A.80960 B.89040
C.80995 D.114960
【正确答案】A
【答案解析】本月*进项税额=34000+(2500-450-50)×7%+30000×13%+51000=89040(元)
本月*销项税额=1000000×17%=170000(元)
本月应缴纳的*税额=170000-89040=80960(元)。
【例题·单选题】某一般纳税人购进货物的进项税额为1200元，购进固定资产的进项税额为300元。已取得*专用*，则该一般纳税人可抵扣的进项税额为( )元。
A.1200 B.1500
C.300 D.900
【正确答案】B
【答案解析】可抵扣的进项税额为1200+300=1500元。
【例题·单选题】某商场本月向消费者零售货物，销售额为23.4万元。本月购进甲货物，取得*专用*，进项税额为1.4万元，同时，购进乙货物，取得普通*，*额为0.8万元。该企业适用的*税率为17%，则该企业本月应纳*税额为( )万元。
A.1.2 B.2.58
C.1.64 D.2
【正确答案】D
【答案解析】本月应纳*税额=23.4÷(1+17%)×17%-1.4=2(万元)。
4.小规模纳税人应纳税额的计算
执行简易征收办法，不得抵扣进项税额，征收率3%
应纳税额=销售额×征收率(3%)
【例题·单选题】根据我国《*暂行条例》的规定，某零售商店2011年的销售额为60万元(含*)，则应纳*为( )万元。
A.1.08 B.1.8
C.1.75 D.10.2
【正确答案】C
【答案解析】由题目知，该商店为小规模纳税人，所以应纳*=60/(1+3%)*3%=1.75万元。
(五)*征收管理(此处老师讲义整理比较详细，属于考试的范畴，要掌握)
1.纳税义务发生时间——确认收入就发生纳税义务，结合会计基础权责发生制去理解。
纳税人销售货物或者应税劳务，其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，先开*的为开具*的当天。
(1)采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据，并将提货单交给买方的当天;
(2)托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天;
(3)赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的为货物发出的当天;
(4)预收货款方式销售货物，为货物发出的当天;
(5)委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天;
未收到代销清单及货款的——发出代销货物满180天的当天;
(6)销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天;
(7)视同销售货物行为，为货物移送的当天。
视同销售：设有两个以上机构(同一县市除外)并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，将货物作为投资提供给其他单位或个体经营者，及将货物分配给股东。
(8)进口货物，为报关进口的当天。
2.纳税期限
*的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。
纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
申报纳税：自XXX之日起15日内。
3.纳税地点
(1)固定业户——向其机构所在地的主管税务机构申报纳税。
总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税;经*财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。
(2)固定业户到外县(市)销售货物或者应税劳务应当开具《外出经营活动税收管理证明》
有证明——机构所在地
无证明——销售地
没申报的，由其机构所在地主管税务机关补征税款。
(3)非固定业户——销售货物或者应税劳务，应当向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税;未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补证税款。
(4)进口货物——向报关地海关申报纳税。
(5)扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。
【例题·单选题】*的纳税期限不包括( )。
A.1日 B.7日
C.1个月 D.1个季度
【正确答案】B
【答案解析】*的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。
【例题·单选题】纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口*专用缴款书之日起( )内缴纳税款。
A.3日 B.7日
C.10日 D.15日
【正确答案】D
【答案解析】根据规定，纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口*专用缴款书之日起15日内缴纳税款。
【例题·多选题】*一般纳税人临时到外省市销售应税货物，下列陈述正确的有( )。
A.自带*，在经营地开具
B.有外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税
C.未持有外出经营活动税收管理证明，应当向销售地主管税务机关申报纳税
D.未持有外出经营活动税收管理证明，也未向销售地主管税务机关申报纳税的，由销售地主管税务机关补征税款
【正确答案】BC
【答案解析】*仅限于单位和个人在本市、县内使用。未持有外出经营活动税收管理证明，也未向销售地主管税务机关申报纳税的，由机构所在地主管税务机关补征税款。
【总结】从业阶段计算应纳*需要价税分离的情况。
①题目给出价税合计金额;
②商业企业零售价;
③普通*上注明的销售额;
④价外费用视为含税收入。
二、消费税
(一)消费税的概念与计税方法
1.消费税的概念
消费税是指对特定的消费品和特定的消费行为在特定的征收环节征收的一种流转税(属于特别消费税)。
我国现行消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品的销售额或销售数量或二者结合征收的一种流转税。
2.消费税的计税方法
消费税计税方法主要有：从价定率、从量定额和复合计征三种方式。
(二)消费税纳税人
消费税的纳税人，是指在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。
【注意】出口不交，受托加工不交。
委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。
【例题·单选题】下列表述内容中，不属于消费税纳税人的有( )。
A.生产应税消费品的单位和个人
B.进口应税消费品的单位和个人
C.委托加工应税消费品的单位和个人
D.加工应税消费品的单位和个人
【正确答案】D
【答案解析】加工应税消费品的单位和个人属于受托方，不属于消费税纳税人。
【例题·多选题】甲委托乙加工化妆品，则下列说法正确的是( )。
A.甲是*的纳税义务人
B.甲是消费税的纳税义务人
C.乙是*的纳税义务人
D.乙是消费税的纳税义务人
【正确答案】BC
【答案解析】乙提供的是加工修理修配劳务，是*的纳税人。甲委托加工应税消费品，属于消费税纳税义务人。
(三)消费税税目与税率
1.消费税税目(14个)
烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。
2.消费税税率
税率形式：比例税率和定额税率
①比例税率
②定额税率：黄酒、啤酒、成品油
特殊：卷烟、白酒(复合计征)
【例题·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列应税消费品中，实行从价定率与从量定额相结合的复合计税方法的有( )。
A.烟丝
B.卷烟
C.白酒
D.药酒
【正确答案】BC
【答案解析】现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒采用复合计征方法。
【例题·多选题】目前，下列不应当征收消费税的有( )。
A.酒精
B.复合地板
C.木质筷子
D.音像制品
【正确答案】BCD
【答案解析】消费税税目包括：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。
