分期收款销货的销售增值税会计处理
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发布时间：2022-05-20 11:38
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时间：2023-10-18 00:32
财政部2006年颁布的《企业会计准则第14号——收入》规定，分期收款销售符合实质性融资性质的，可在销售成立时一次确认销售收入，且以公允价值(分期收款总额的现值或商品采用一次性付款时的售价)确认收入金额。
[例]假定A公司于2007年1月1日销售一批商品给B公司，若B公司一次性付款，则需支付该商品售价8万元(不含*)，由于B公司有暂时资金困难，双方协议分3年等额付款，每年末支付3万元，共计9万元(不含税)。在不考虑*的情况下，按新准则确认收入的会计处理如下：
第一年
借：长期应收款 90000
贷：主营业务收入 80000
未实现融资收益 10000
期末
借：未实现融资收益 4880①
贷：财务费用 4880
第二年
借：未实现融资收益 3348
贷：财务费用 3348
第三年
借：未实现融资收益 1772
贷：财务费用 1772
注①：采用插值法计算可得实际利率约为6.1%，按此实际利率计算的每期应确认的利息收入分别为4880元、3348元、1772元，合计10000元。计算过程如表1所示：
单位：元
未收本金A 利息收益
B=6.1%A 本金收现
C=D-B 总收现
D
销售日 80 000 0 0 0
2007年末 80 000 4880 25 120 30 000
2008年末 54 880 3348 26 652 30 000
2009年末 28 228 1772 28 228 30 000
总 额 10 000 80 000 90 000 分期收款销售*的会计处理有两种方式：一是在销售时一次性计缴*，二是按收款期分期计缴*。由于会计上在销售时即按公允价值确认了销售收入，因此，分期计缴的部分只有利息收入应交的*额。仍沿用上例，分期收款销售及其*的会计处理如下：
应确认的主营业务收入=80000(元)
销售收入应交*额=80000×17%=13600(元)
不含税利息收入(未实现融资收益)=10000÷1.17=8547(元)
利息收入应交*额=8547×17%=1453(元)
应交*总额=13600+1453=15053(元)
长期应收款=80000+8547+15053=103600(元)
采用插值法计算出实际利率为5.25%，每期实际确认利息收益如表2所示：
单位：元
未收本金A 利息收益（含税）
B=5.25%A 利息收益（不含税）
C=（B/1.17）×17% 本金收现
D=E-B 总收现（含税）
E
销售日 93 600 0 0 0
2007年末 63981 4914 4200 29 619 34 533
2008年末 32 807 3359 2871 31 174 34 533
2009年末 0 1727 1476 32 807 34 534
总 额 — 10 000 8547 93600 103 600
(一)*销售时一次计缴 会计分录如下：
(1)2007年1月1日销售成立时，会计分录为：
借：长期应收款 103600
贷：主营业务收入 80000
未实现融资收益 8547
应交税费——应交*(销项税额) 15053
(2)2007年12月31日，会计分录为：
借：银行存款 34533
未实现融资收益 4200
贷：长期应收款 34533
财务费用 4200
(3)2008年12月31日，会计分录为：
借：银行存款 34533
未实现融资收益 2871
贷：长期应收款 34533
财务费用 2871
(4)2009年12月31日，会计分录为：
借：银行存款 34534
未实现融资收益 1476
贷：长期应收款 34534
财务费用 1476
(二)*分期计缴会计分录如下：
(1)2007年1月1日销售成立时，会计分录为：
借：长期应收款 103600
贷：主营业务收入 80000
未实现融资收益 10000
应交税费——应交*(销项税额) 13600
(2)2007年12月31日，会计分录为：
计算的应交*=(4914÷1.17)×17%=714(元)
借：银行存款 34533
未实现融资收益 4914
贷：长期应收款 34533
财务费用 4200
应交税费——应交*(销项税额) 714
(3)2008年12月31日，会计分录为：
计算的应交*=(3359÷1.17)×17%=488(元)
借：银行存款 34533
未实现融资收益 3359
贷：长期应收款 34533
财务费用 2871
应交税费——应交*(销项税额)488
(4)2009年12月31日，会计分录为：
计算的应交*=(1727÷1.17)×17%=251(元)
借：银行存款 34534
未实现融资收益 1727
贷：长期应收款 34534
财务费用 1476
应交税费——应交*(销项税额) 251
由以上会计处理可见，利息收入应交的*不论一次确认还是分期确认，均不影响所缴纳*总额，也不影响每期实际确认的利息收入。但无论从会计处理还是会计实务的角度，分期确认*都更为合理。从会计处理上看，主营业务收入按公允价值在销售时一次确认，而融资收益则在收款期内分期确认，因此，主营业务收入应交*在销售时计算，利息收益应交*分期确认，这与会计收益确认是一致的。
从会计实务上看，税务部门使用*税控系统开具**时，系统会根据输入的销售额和适用税率自动计算*额，按照一次确认*处理，则**上记录的销售额应为80000元，税款却为15053元，显然这样的**是无法开出的。而采用分期确认*额方式，第一次开具的**销售额为80000元，税款13600元(80000×17%)；第二次开具**销售额为4200元，税款714元(4200× 17%)；第三次开具**销售额为2871元，税款488元(2871×17%)；第四次开具**销售额为1476元，税款251元 (1476×17%)。开具的**销售总额88547元，税款总计15053元，价税合计103600元，对销售方而言，既未少收货款，又满足了税控系统的开票要求。
