Treasury Stock 的会计处理
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发布时间：2022-04-21 13:02
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时间：2023-01-15 08:17
库存股（treasury stock)是指已经认购缴款，由发行公司通过购入、赠予或其他方式重新获得，可供再行出售或注销之用的股票。这种股票既不分配股利，又不附投票权，一般只限于优先股，并且必须存入公司的金库。
库存股是用来核算企业收购的尚未转让或注销的本公司股份金额。是权益类科目。它的特性和未发行的股票类似，没有投票权或是分配股利的权利，而公司解散时也不能变现。
按照通常的财务理论，库存股亦称库藏股，是指由公司购回而没有注销、并由该公司持有的已发行股份。库存股在回购后并不注销，而由公司自己持有，在适当的时机再向市场出售或用于对员工的激励。简单的说，就是公司将已经发行出去的股票，从市场中买回，存放于公司，而尚未再出售或是注销。 它的特性和未发行的股票类似，没有投票权或是分配股利的权利，而公司解散时也不能变现。
第二、库存股的功能
1. 可以维持股票的流通性
所谓流通性，简单的说，就是有人买也有人卖，一买一卖之间就构成了流通；所以当公司可以买回自己的股票时，代表市场上的买方增加，相对的，如果有卖方产生，就会增加股票的流通性，同时对卖方而言，也会比较容易卖出股票。
2. 可以防止公司被恶意购并：
股份有限公司的特性之一，就是用钞票换股票，买得股票愈多，代表拥有的投票权愈大，所以只要拥有的股票占公司全部股票的比例最大，就等于可以掌控公司的经营；故当有人采取从市场上大量购买该公司的股票来并购一家公司，而不经过合法的步骤去谈判沟通(称之为“恶意购并”) ，此时这家公司可以借由库藏股制度买回自己的股票，防止被他人恶意购并。
3.可供公司做为股票选择权及其它权益证券的使用：
当公司发行可转换特别股或可转换公司债等可认购或可转换为普通股的股票时，公司可以利用库存股票来供投资人转换或认购，就不需要再另外发行新股，不但可节省时间，又可节省成本。
4. 不让有异议的股东阻挠公司重大决策：
当公司作出重大决策时，(例如决议与他公司合并时)，面对有异议之股东，公司即可透过买回那些股东的股票来消除争执，使公司运作顺畅。
5. 公司可利用库存股制度进行资本结构的调整：
所谓资本结构，就是公司资金来源的种类，有些公司只单纯的发行普通股，有些公司基于财务需要或其它市场因素的考虑，还会发行特别股，大部份的特别股具有比普通股较优惠的配股条件，所以当公司的财务状况比较好时，就可以买回当时发行的特别股，以节省股利的支付。
第三、库存股的会计处理
一、本科目核算企业收购、转让或注销的本公司股份金额。
二、库存股的主要账务处理。
（一）企业为减少注册资本而收购本公司股份的，应按实际支付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
（二）为奖励本公司职工而收购本公司股份的，应按实际支付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目，同时做备查登记。
将收购的股份奖励给本公司职工属于以权益结算的股份支付，如有实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按根据职工获取奖励股份的实际情况确定的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按奖励库存股的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——股本溢价”科目。
（三）股东因对股东大会作出的公司合并、分立决议持有异议而要求企业收购本公司股份的，企业应按实际支付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
（四）转让库存股，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按转让库存股的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目；为借方差额的，借记“资本公积——股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。
（五）注销库存股，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“资本公积——股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。
本科目期末借方余额，反映企业持有尚未转让或注销的本公司股份金额。
第四、合并报表
在相互持股的情况下，编制合并报表时将子公司持有母公司的普通股份视为企业集团的库藏股，因而子公司账上的长期股权投资账户按成本加以保留，在合并资产负债表上将其列为所有者权益减项的方法。美国会计学会（AAA）和美国注册会计师协会（AICPA）支持企业用库藏股法处理集团内部相互持股。美国会计学会指出：在企业合并之前，子公司所持有的母公司股份，在合并报表上应列为库藏股。在合并之后公司取得或出售母公司的股份，在编制合并报表时应被视为母公司本身的行为。此法下，母公司账上按复杂权益法处理，需要将母公司支付给孱公司的股利加以抵消，并调整母公司的长期股权投资账户。同时，在合并工作底稿上编制调整分录，将子公司对母公司的股票投资转为库藏股，即借记库藏股，贷记股票投资（子公司账上）。
此法与交互分配法相比，处理较为简单，因而近年来的美国被广泛接受，但它只适用于母公司与子公司之间相互持股的情况而不适用于子公司之间相互持股的情形。
